背景：

   2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》。其中涉及建筑施工企業(yè)稅制改革部分主要為：明確建筑業(yè)使用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11%稅率增值稅。

權(quán)威部門解釋，本次將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的，是為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，如果建筑企業(yè)不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，反而大大加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。文件的出臺(tái)將延續(xù)多年的建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅改按增值稅進(jìn)行征收的重大改革提上議事日程。建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的重大問題。

何為“營(yíng)業(yè)稅”、“增值稅”？

    營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)收入征收的一種稅收。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額是以當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收入乘以比例稅率計(jì)征。

    增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。應(yīng)納增值稅額以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額與上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納。

區(qū)別：

1、征收范圍不同：凡是銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù)（不包括加工修理修配），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅。凡是銷售、進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。

2、計(jì)稅方法不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅的收入，即計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入，以不含稅收入乘以增值稅稅率得出銷項(xiàng)稅額后，再用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去稅款后的差額，最后得出本期應(yīng)納增值稅稅額。而營(yíng)業(yè)稅計(jì)算十分簡(jiǎn)單，是直接用收入乘以稅率即可得出當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)說額。

稅率：建筑業(yè)適用11%稅率。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。同時(shí)，增值稅屬于價(jià)外稅，建筑施工企業(yè)銷售額=（建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入－減除項(xiàng)目金額）÷（1＋11%）。

故建筑企業(yè)增值稅稅額=[（建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入-減除項(xiàng)目金額）÷（1+11%）*11%-對(duì)應(yīng)項(xiàng)目支出數(shù)額÷（1+稅率）*稅率]。

增值稅納稅機(jī)構(gòu)為國(guó)稅機(jī)構(gòu)。

增值稅納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)為在收益銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

稅改后對(duì)企業(yè)的影響：

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)繳稅款計(jì)算方式的變更直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅款數(shù)額的變更。理論上，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)下降，也有專家論證認(rèn)為由于材料、設(shè)備抵扣的原因，必然導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅改增值稅后稅負(fù)肯定下降。但是由于我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放的水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度落后、寬松的承包模式無法對(duì)項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。多家建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)論也均顯示“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)不降反增。

概括起來，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的巨大沖擊，主要有以下幾方面：

（一）稅收繳納中的幾大變化

一是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化；

二是扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化；三是征稅范圍變化；四是稅率的變化。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的幾大難點(diǎn)

1、人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

2、各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

3、工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

4、甲供、甲控材料抵扣存在瓶頸。

5、公司內(nèi)部資質(zhì)共享時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額存在相當(dāng)大的困難。

    （三）納稅和征管操作復(fù)雜，增加管理成本問題

    （四）固定或成本加價(jià)合同中不含“增值稅”后使收入、成本的構(gòu)成均發(fā)生很大改變

    （五）加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理是關(guān)鍵

    （六）招標(biāo)概預(yù)算、設(shè)計(jì)預(yù)算、施工圖預(yù)算定額的變化，使招標(biāo)書編制帶來很大不同

對(duì)策：

■專家：

住建部建筑市場(chǎng)監(jiān)管司副司長(zhǎng)張毅亦：

倒逼市場(chǎng)規(guī)范

    建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅是稅負(fù)的變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場(chǎng)秩序的規(guī)范。在一定程度上，促使施工企業(yè)強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票。

■總裁：

應(yīng)金良：加強(qiáng)自身管理 

強(qiáng)化措施 積極應(yīng)對(duì)

    在29日的“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作培訓(xùn)大會(huì)上，應(yīng)總強(qiáng)調(diào)：要做好強(qiáng)化企業(yè)自身管理的各項(xiàng)準(zhǔn)備，做到“四個(gè)到位”。

一是準(zhǔn)備工作要到位。我們絕不能打無準(zhǔn)備的戰(zhàn)役，一定要抓住“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。各位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員要從心理上做準(zhǔn)備，把各種不利因素和不利影響預(yù)估出來，思考怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平等來應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)，及早做好各項(xiàng)準(zhǔn)備。

二是各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作要做到位。我們要認(rèn)識(shí)到：“營(yíng)改增”不光光是財(cái)會(huì)人員的事情、經(jīng)營(yíng)、法務(wù)、行政、生產(chǎn)等都是相關(guān)部門。要做好“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)工作，公司各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作要做到位。

三是業(yè)務(wù)培訓(xùn)要到位。要采取分級(jí)分類、內(nèi)外結(jié)合、定期學(xué)習(xí)的方式，做好對(duì)全公司負(fù)責(zé)“營(yíng)改增”分管領(lǐng)導(dǎo)、工作人員的培訓(xùn)工作。

四是應(yīng)急預(yù)案要到位。要把制定應(yīng)急預(yù)案作為應(yīng)對(duì)工作的重要組成部分，針對(duì)“營(yíng)改增”改革涉及到的各環(huán)節(jié)，確定應(yīng)急處理的具體措施。

■財(cái)務(wù)總監(jiān)：

傅賓剛：提早謀劃、抓緊落實(shí)

    “營(yíng)改增”來了，除了認(rèn)真學(xué)好稅收政策，時(shí)刻掌握及時(shí)分析國(guó)家稅改變化動(dòng)態(tài)，積極做好“營(yíng)改增”前期準(zhǔn)備工作以外，更為重要的是要充分練好內(nèi)功，使我們的管理向公司化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、規(guī)范化深入，共同抵御稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    1、提早謀劃，循序漸進(jìn)。分期組織培訓(xùn)，切實(shí)從思想上行動(dòng)上按照“營(yíng)改增”的標(biāo)準(zhǔn)和要求去落實(shí)，公司上下密切配合積極應(yīng)對(duì)。9月28日29日集團(tuán)公司組織了“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作第一期培訓(xùn)班。邀請(qǐng)了兩位稅務(wù)專家進(jìn)行授課，通過分組討論和書面測(cè)試，培訓(xùn)起到了較好效果。公司擬在10月底對(duì)宣貫工作進(jìn)行擴(kuò)大和深化，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人等進(jìn)行專題培訓(xùn)研討，使宣貫工作真正深入到基層，從源頭抓起。 

    2、倒逼轉(zhuǎn)型，先行先試。為了適應(yīng)“營(yíng)改增”和現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，在企業(yè)內(nèi)部管理上必須“因稅而動(dòng)”，倒逼項(xiàng)目管理向公司化、區(qū)域化、精細(xì)化方向轉(zhuǎn)型。首先公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部人員做到精干精煉，機(jī)構(gòu)重新整合，增設(shè)稅務(wù)監(jiān)管中心。財(cái)務(wù)核算“重心前移”，把會(huì)計(jì)核算的重心前移到分公司，健全財(cái)務(wù)核算體系。

    3、核算轉(zhuǎn)型，提早準(zhǔn)備。健全財(cái)務(wù)核算必須要不斷更新現(xiàn)代信息化核算工具。有注冊(cè)地的分支機(jī)構(gòu)要納入集團(tuán)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)，統(tǒng)一成本核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)量，統(tǒng)一資金管理，增強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制能力。

    4、人機(jī)合一，模擬運(yùn)作。確定“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施日期，提早通知，試點(diǎn)單位進(jìn)行摸擬操作，做好各項(xiàng)測(cè)算工作，稅控系統(tǒng)上機(jī)操作，銷項(xiàng)發(fā)票上機(jī)開票，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證上機(jī)操作，內(nèi)部流程（票、貨、款三者統(tǒng)一）上機(jī)摸擬操作。

5、相互協(xié)調(diào)，抓緊落實(shí)。市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目管理、成本核算、財(cái)務(wù)核算各環(huán)節(jié)都必須統(tǒng)一行動(dòng)，重點(diǎn)抓關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，及時(shí)查找薄弱環(huán)節(jié)，只有達(dá)到票流、物流、現(xiàn)金流、信息流的環(huán)環(huán)相扣，順暢流轉(zhuǎn)，才能符合增值稅稅收管理要求。

■關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)：

戰(zhàn)略上藐視，戰(zhàn)術(shù)上重視。粗放型管理顯然不行，材料采購(gòu)、分包管理是弱項(xiàng)，而這兩項(xiàng)受營(yíng)改增影響是直接的。要統(tǒng)一分包、采購(gòu)、租賃合同；統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證；統(tǒng)一項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理；采購(gòu)統(tǒng)一管理；統(tǒng)一核算。

 ——副總裁 邵寧

    合同簽約雙方和資金流向要一致；投標(biāo)或洽談業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)材料含稅和不含稅要分別進(jìn)行測(cè)算；增值稅專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)限是180天，那么我們要及時(shí)收繳認(rèn)證，防止過期作廢。

——副總裁 市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理 朱春來

    材料應(yīng)實(shí)行集中采購(gòu)，建立合格供應(yīng)商、分包商名錄，且必須是增值稅一般納稅人。開具發(fā)票要求統(tǒng)一（合同、現(xiàn)金流、發(fā)票及臺(tái)頭），且有專人審核。要重點(diǎn)做好已竣工未結(jié)算工程、跨期實(shí)施工程等票據(jù)處理，要做好與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等相關(guān)方明確告知，做好有關(guān)交接（書面）工作。

——副總裁、總工程師 王斌

    “前端”業(yè)務(wù)管理落在分公司領(lǐng)導(dǎo)班子身上，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部施工現(xiàn)場(chǎng)。要提早對(duì)成本管理中心—項(xiàng)目部宣貫，重點(diǎn)解決人、機(jī)、料三大問題。