背景：

   2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》。其中涉及建筑施工企業稅制改革部分主要為：明確建筑業使用增值稅一般計稅方法，發生應稅交易取得的全部收入按11%稅率增值稅。

權威部門解釋，本次將營業稅改征增值稅的目的，是為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業發展能力，促進國民經濟健康協調發展。然而，調研結果顯示，如果建筑企業不改變傳統的企業管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業稅負，反而大大加重了企業的負擔。文件的出臺將延續多年的建筑業繳納營業稅改按增值稅進行征收的重大改革提上議事日程。建筑業如何應對營業稅改征增值稅的改革是當前建筑企業迫切需要研究和解決的重大問題。

何為“營業稅”、“增值稅”？

    營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等經營收入征收的一種稅收。應納營業稅額是以當期經營收入乘以比例稅率計征。

    增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。應納增值稅額以當期銷項稅額扣當期進項稅額與上期結轉留抵當期的進項稅額后的余額繳納。

區別：

1、征收范圍不同：凡是銷售不動產，提供勞務（不包括加工修理修配），轉讓無形資產的交營業稅。凡是銷售、進口貨物，提供加工修理修配勞務的交納增值稅。

2、計稅方法不同：增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅的收入，即計算增值稅銷項稅額的收入應當為不含稅的收入，以不含稅收入乘以增值稅稅率得出銷項稅額后，再用當期銷項稅額減去稅款后的差額，最后得出本期應納增值稅稅額。而營業稅計算十分簡單，是直接用收入乘以稅率即可得出當期應納營業說額。

稅率：建筑業適用11%稅率。

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率，進項稅額=買價×扣除率。同時，增值稅屬于價外稅，建筑施工企業銷售額=（建筑業營業收入－減除項目金額）÷（1＋11%）。

故建筑企業增值稅稅額=[（建筑業營業收入-減除項目金額）÷（1+11%）*11%-對應項目支出數額÷（1+稅率）*稅率]。

增值稅納稅機構為國稅機構。

增值稅納稅時間節點為在收益銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。

稅改后對企業的影響：

營業稅改增值稅后，應繳稅款計算方式的變更直接導致企業應繳稅款數額的變更。理論上，“營改增”后，企業的稅負有可能會下降，也有專家論證認為由于材料、設備抵扣的原因，必然導致營業稅改增值稅后稅負肯定下降。但是由于我國大多數建筑施工企業的管理方法仍處于傳統且粗放的水平，企業的財務管理制度落后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都直接導致企業對于進項稅額的管理力度不足。多家建筑企業的實際測算結論也均顯示“營改增”后企業的稅負不降反增。

概括起來，“營改增”給企業帶來的巨大沖擊，主要有以下幾方面：

（一）稅收繳納中的幾大變化

一是納稅地點發生變化；

二是扣繳業務人發生變化；三是征稅范圍變化；四是稅率的變化。

（二）進項稅額抵扣中的幾大難點

1、人工成本特別是勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發票。

2、各地自產自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票。

3、工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開具普通服務業發票。

4、甲供、甲控材料抵扣存在瓶頸。

5、公司內部資質共享時，如何確定進項、銷項稅額存在相當大的困難。

    （三）納稅和征管操作復雜，增加管理成本問題

    （四）固定或成本加價合同中不含“增值稅”后使收入、成本的構成均發生很大改變

    （五）加強稅務發票管理是關鍵

    （六）招標概預算、設計預算、施工圖預算定額的變化，使招標書編制帶來很大不同

對策：

■專家：

住建部建筑市場監管司副司長張毅亦：

倒逼市場規范

    建筑業“營改增”不僅是稅負的變化，對于企業的財務管理、經營模式、市場行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場秩序的規范。在一定程度上，促使施工企業強化對分包、供貨方、工程實施細節等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發票。

■總裁：

應金良：加強自身管理 

強化措施 積極應對

    在29日的“營改增”準備工作培訓大會上，應總強調：要做好強化企業自身管理的各項準備，做到“四個到位”。

一是準備工作要到位。我們絕不能打無準備的戰役，一定要抓住“營改增”在建筑行業推遲試點的契機，通過努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度。各位領導和相關人員要從心理上做準備，把各種不利因素和不利影響預估出來，思考怎樣從改革完善內部體制、機制、內控水平等來應對這一嚴峻形勢，及早做好各項準備。

二是各項基礎管理工作要做到位。我們要認識到：“營改增”不光光是財會人員的事情、經營、法務、行政、生產等都是相關部門。要做好“營改增”應對工作，公司各項基礎管理工作要做到位。

三是業務培訓要到位。要采取分級分類、內外結合、定期學習的方式，做好對全公司負責“營改增”分管領導、工作人員的培訓工作。

四是應急預案要到位。要把制定應急預案作為應對工作的重要組成部分，針對“營改增”改革涉及到的各環節，確定應急處理的具體措施。

■財務總監：

傅賓剛：提早謀劃、抓緊落實

    “營改增”來了，除了認真學好稅收政策，時刻掌握及時分析國家稅改變化動態，積極做好“營改增”前期準備工作以外，更為重要的是要充分練好內功，使我們的管理向公司化、標準化、精細化、規范化深入，共同抵御稅收風險。

    1、提早謀劃，循序漸進。分期組織培訓，切實從思想上行動上按照“營改增”的標準和要求去落實，公司上下密切配合積極應對。9月28日29日集團公司組織了“營改增”準備工作第一期培訓班。邀請了兩位稅務專家進行授課，通過分組討論和書面測試，培訓起到了較好效果。公司擬在10月底對宣貫工作進行擴大和深化，重點對項目部負責人等進行專題培訓研討，使宣貫工作真正深入到基層，從源頭抓起。 

    2、倒逼轉型，先行先試。為了適應“營改增”和現代企業管理的需要，在企業內部管理上必須“因稅而動”，倒逼項目管理向公司化、區域化、精細化方向轉型。首先公司財務系統組織機構進行改革，財務人員實行委派制，集團公司財務部人員做到精干精煉，機構重新整合，增設稅務監管中心。財務核算“重心前移”，把會計核算的重心前移到分公司，健全財務核算體系。

    3、核算轉型，提早準備。健全財務核算必須要不斷更新現代信息化核算工具。有注冊地的分支機構要納入集團公司統一的財務核算軟件系統，統一成本核算，統一會計計量，統一資金管理，增強集團財務控制能力。

    4、人機合一，模擬運作。確定“營改增”試點實施日期，提早通知，試點單位進行摸擬操作，做好各項測算工作，稅控系統上機操作，銷項發票上機開票，進項發票認證上機操作，內部流程（票、貨、款三者統一）上機摸擬操作。

5、相互協調，抓緊落實。市場經營、項目管理、成本核算、財務核算各環節都必須統一行動，重點抓關鍵業務流程，及時查找薄弱環節，只有達到票流、物流、現金流、信息流的環環相扣，順暢流轉，才能符合增值稅稅收管理要求。

■關鍵業務部門分管領導：

戰略上藐視，戰術上重視。粗放型管理顯然不行，材料采購、分包管理是弱項，而這兩項受營改增影響是直接的。要統一分包、采購、租賃合同；統一發票認證；統一項目的財務管理；采購統一管理；統一核算。

 ——副總裁 邵寧

    合同簽約雙方和資金流向要一致；投標或洽談業務時，對材料含稅和不含稅要分別進行測算；增值稅專用發票認證時限是180天，那么我們要及時收繳認證，防止過期作廢。

——副總裁 市場經營部經理 朱春來

    材料應實行集中采購，建立合格供應商、分包商名錄，且必須是增值稅一般納稅人。開具發票要求統一（合同、現金流、發票及臺頭），且有專人審核。要重點做好已竣工未結算工程、跨期實施工程等票據處理，要做好與項目負責人等相關方明確告知，做好有關交接（書面）工作。

——副總裁、總工程師 王斌

    “前端”業務管理落在分公司領導班子身上，重點關注項目部施工現場。要提早對成本管理中心—項目部宣貫，重點解決人、機、料三大問題。